Qu’est-ce qu’un établissement permanent ?

Principaux enseignements

• Qu’est-ce qu’un établissement permanent : l’établissement permanent (EP) est  lorsque vous déclenchez une présence imposable locale en franchissant les seuils d’activité ou de temps d’un pays. Les seuils spécifiques varient selon les pays.

• Fonctionnement de l’établissement  permanent : Vous pouvez déclencher l’EP en ayant un site commercial fixe, en travaillant avec un agent dépendant ou en ayant un chiffre d’affaires en ligne ou une base de clients suffisante  sur le marché.

• Comment déterminer l’établissement permanent : l’établissement permanent, à des fins fiscales, est basé sur les règles et les seuils du pays hôte. Les conventions fiscales augmentent ou abaissent ces seuils.

• Comment gérer les risques liés aux établissements permanents : Mappez vos employés, vos activités et vos revenus par rapport aux règles PE locales et aux conventions fiscales pertinentes. Un employeur de référence (EOR) comme G-P peut simplifier le recrutement mondial et minimiser l’exposition.

L’établissement permanent (EP) marque le moment où vos activités commerciales sont soumises à l’impôt sur le revenu des sociétés dans un autre pays. Chaque pays définit ses propres règles. Ainsi, lorsque vous opérez au-delà des frontières, savoir quelles activités et quels seuils temporels déclenchent la PE est votre protection contre les obligations fiscales inattendues. 

Voici quelques essentiels PE à garder à l’esprit.

Qu’est-ce qu’un établissement permanent ?

L’établissement permanent  est un concept fiscal utilisé pour déterminer quand vos activités commerciales sont suffisamment importantes pour que vous soyez considéré comme un contribuable local dans un autre pays. Une fois que vous avez franchi un certain seuil de « permanence » ou de « substance », vous devez payer l’impôt sur le revenu des sociétés.

Chaque pays a ses propres activités et seuils de temps, mais la plupart des définitions PE proviennent de la législation locale ou des conventions fiscales. Une fois qu’un PE est créé, le pays hôte a le droit d’imposer les bénéfices qui découlent des opérations locales. 

Le statut PE a de nombreuses exigences de conformité, y compris le dépôt des déclarations annuelles d’impôt sur le revenu des sociétés. En outre, votre société peut être confrontée à des obligations en matière de TVA/TPS et à des considérations fiscales sur la paie et l’emploi, telles que la retenue d’impôts à la source pour le personnel local et la contribution aux programmes nationaux de sécurité sociale.

Comment les conventions fiscales ont-elles  un impact sur PE ?

Les conventions fiscales sont des accords bilatéraux conçus pour empêcher la double imposition. Lors de la création de règles PE, les conventions fiscales font référence à deux modèles :

• 1) Modèle de convention fiscale sur le revenu et le capital (modèle OCDE)

• 2) Modèle de convention de double imposition entre les pays développés et en développement (modèle ONU)

Ces traités expliquent quels types de revenus sont imposés dans différents pays et comment éviter d’imposer deux fois le même revenu. Bien que les cadres soient des lignes directrices, les conventions fiscales elles-mêmes sont des accords juridiquement contraignants.

Comment fonctionne l’établissement  permanent ?

Une fois que vous avez déclenché l’EP, le gouvernement local peut taxer vos bénéfices  dans le pays. En général, le revenu net est imposé et non le revenu total. Le non-respect des obligations fiscales peut entraîner des problèmes juridiques et des sanctions.

Les déclencheurs PE varient selon les pays. Exemples :

• Exploitation partielle ou totale de votre entreprise par l’intermédiaire d’un établissement fixe

• Travailler avec des agents qui négocient des transactions ou vendent des produits en votre  nom

• Offrir des services numériques avec un nombre important d’utilisateurs et de revenus 

Un agent est une personne, une filiale ou une autre société indépendante qui exerce des activités commerciales qui profitent à votre société. Un agent à charge agit au nom de votre société et s’en fie pour la majeure partie de ses revenus. Ils ont souvent le pouvoir de conclure des contrats. Un agent indépendant est indépendant et représente plusieurs clients. 

Au  Royaume-Uni, un  agentagissant au nom de votre société et qui conclut régulièrement des contrats peut déclencher des EP.

Disposer d’un site commercial physique  peut déclencher des EP. Si vous répondez à ces exigences, vous avez probablement un lieu d’activité fixe :

• Votre entreprise a un emplacement physique spécifique (comme un bureau) dans le pays.

• Vos employés mènent régulièrement des activités commerciales essentielles sur ce site.

• Ce lieu d’activité est utilisé pour les activités commerciales de manière continue.

Certains pays fixent des seuils  PE en fonction de la durée pendant laquelle vous y travaillez. Par exemple, la convention fiscale entre la Thaïlande et les États-Unis a  un seuil de 90-day pour les services de conseil et un seuil de 120-day pour les projets de construction.

Exemptions d’établissement permanent

PE a  également des exemptions. Par exemple, Danemark et la convention fiscale suisse exonèrent les  installations utilisées pour stocker et livrer des marchandises.

Les modèles OCDE et ONU décrivent d’autres exemptions, notamment :

• Installations qui affichent, stockent et livrent des marchandises

• Maintien des stocks dans les installations de stockage

• Maintien des stocks pour traitement

• Maintien d’un lieu d’activité fixe utilisé pour l’achat de marchandises ou la collecte d’informations pour le compte d’une entreprise

• Maintien d’un lieu d’activité fixe à d’autres fins

Comment déterminer un établissement permanent

Les  règles d’établissement permanent  dépendent du pays. Ces repères peuvent vous aider à déterminer votre risque :

• Lieu de travail régulier : vos employés travaillent-ils régulièrement sur un  site  physique spécifique ? Cela montre que l’activité commerciale est cohérente et continue.

• Revenu important : Vos activités  commerciales  génèrent-elles une somme d’argent notable  dans le pays ? De nombreux pays ont des montants de revenus spécifiques qui déclenchent des PE, y compris les revenus des ventes et services en ligne.

• Pouvoir contractuel : Les agents ont-ils le pouvoir de signer des contrats pour votre entreprise ? Même sans bureau physique, les agents qui peuvent conclure des transactions en votre nom peuvent déclencher des EP.

Travailler avec un employeur officiel (EOR) atténue les risques de PE. Un EOR sert d’employeur légal pour vos travailleurs internationaux, en gérant des tâches telles que la paie, la retenue d’impôt locale et la conformité au droit du travail.

Disposer d’une entité juridique locale et d’une paie enregistrée sont des déclencheurs courants pour les audits fiscaux. Vous pouvez éviter cela en vous associant à un EOR. Embauchez facilement à l’échelle mondiale tout en permettant à vos équipes internes de se concentrer sur la gestion de la conformité fiscale des entreprises et des risques PE plus larges.

Types d’établissements permanents et exemples

Le PE peut prendre différentes formes, en fonction de l’activité commerciale.

1. Établissement physique permanent

Avoir un emplacement physique dans un autre pays est un  exemple commun d’établissement  permanent. Un lieu d’activité fixe suggère une présence soutenue et significative dans le pays. Les emplacements physiques admissibles comprennent :

• Bureaux

• Ateliers

• Usines

• Projets de construction ou d’installation

• Lieux d’extraction des ressources naturelles

Le travail à distance a introduit une question PE importante : un bureau à domicile constitue-t-il un lieu d’affaires fixe ? Par le passé, les autorités fiscales ont examiné cela sous l’angle contractuel. Mais la mise à jour 2025 de l’OCDE a clarifié qu’un bureau à domicile utilisé par un employé ne crée pas automatiquement de PE.

Maintenant, l’OCDE adopte une vision plus commerciale : l’EP peut être déclenchée si l’employeur utilise le lieu d’origine comme site officiel de l’entreprise et/ou si le travail de l’employé stimule les ventes locales ou la création de marchés. L’entreprise doit faire intentionnellement des affaires sur ce marché plutôt que de simplement demander à quelqu’un de travailler à distance depuis ce site. Considérez-le comme la différence entre le lieu où l’entreprise se produit et le lieu où le travail se produit.

L’OCDE reconnaît désormais que le travail à distance se fait partout, mais la présence fiscale n’a d’importance que lorsque des décisions commerciales ou des activités en contact direct avec les clients se produisent. En vertu de ces nouvelles directives, un « lieu d’activité fixe » est défini par une combinaison de temps et d’intention :

• Le seuil de 50 % : le fait de travailler à partir d’un site hors entreprise pendant plus de la moitié de l’année (ou toute période de 12-month ) établit une présence « fixe » potentielle.

• Substance commerciale : même si le seuil de temps de 50 % est atteint, un EP n’est généralement déclenché que si l’activité est de nature commerciale, comme le développement commercial ou la direction locale, plutôt que pour la commodité des employés ou la rétention des talents.

2. Établissement permanent numérique

Certains pays prennent en compte les modalités de travail numérique et les activités commerciales en ligne lors de la détermination de la PE.  Cela leur permet d’imposer des entreprises internationales qui tirent de la valeur des utilisateurs locaux, même sans bureau physique.

En Inde, le gouvernement local perçoit l’impôt sur le revenu si vous avez une  présence économique significative (SEP). Vous pouvez être imposé sur les transactions de téléchargements de données ou de logiciels, de services de streaming et de services en ligne, tels que le stockage dans le cloud ou les services de site Web. Le  seuildébute à 20 millions INR.

3. Établissement permanent basé sur un agent

PE  peut être déclenché  par un agent dépendant. Cela se produit lorsqu’une personne ou une autre société du pays mène des activités commerciales en votre nom, négocie des contrats ou conclut des ventes.

Comment l’établissement permanent varie d’un pays à l’autre

En l’absence de convention fiscale officielle, les lois fiscales nationales d’un pays constituent l’autorité finale sur ce qui constitue une présence imposable.

Certains pays  considèrent que les dispositions de travail à distance sont temporaires, de sorte qu’elles ne conduisent pas à un établissement permanent. Par exemple, en Allemagne, les employés travaillant à distancene  déclencheront pas d’établissement permanent même si vous :

• Payer pour le bureau à domicile et l’équipement

• N’ont pas d’autre lieu de travail physique et exigent des employés qu’ils travaillent à domicile

Selon les autorités fiscales allemandes, vous avez besoin d’une autorisation permanente pour utiliser les locaux de l’employé afin de déclencher l’EP. Ce n’est généralement pas le cas pour les configurations de travail à distance. L’entreprise n’est pas considérée comme « enracinée » là-bas, car l’employé conserve le contrôle total de son domicile. 

Cependant, il y a une exception de gestion. Les cadres de haut niveau peuvent déclencher des EP par le biais de leurs activités de prise de décision, quel que soit l’espace physique.

D’autres pays envisagent la permanence des modalités de travail à distance. L’Autriche donne la priorité aux modèles d’utilisation réels d’un « lieu de travail ». Le travail à distance peut déclencher des EP  siau moins 50 % du travail de vos employés se fait à la maison et que vous n’avez pas fourni d’espace de bureau.

Comment l’établissement permanent varie selon le secteur

Les déclencheurs PE varient selon les secteurs pour refléter différentes réalités opérationnelles. Bien que l’OCDE donne une référence mondiale, de nombreuses nations en développement suivent le modèle des Nations Unies, qui a généralement des seuils inférieurs pour la fiscalité. Voici quelques exemples :

• Construction : Même si les projets de  construction ne sont pas permanents, leurs délais peuvent  toujours  déclencher l’EP. Dans le modèle de l’OCDE, les projets de construction ou d’installation déclenchent l’établissement permanent s’ils durent  plus de 12 mois. Le modèle de l’ONU définit un seuil inférieur de six mois.

• Conseil : Le conseil nécessite rarement un bureau fixe, les autorités fiscales considèrent donc la « présence » plutôt que le « lieu ». Dans le modèle des Nations Unies, les services de conseil devraient  durerau moins 183 jours sur une période de 12-month avant de déclencher l’EP. Le modèle de l’OCDE n’a pas de clause spécifique de « EP de service » (en s’appuyant plutôt sur la règle du « lieu fixe »), bien que de nombreux pays ajoutent de toute façon la règle des 183-day Nations Unies à leurs traités bilatéraux.

• Courtage : Le PE est basé sur la dépendance d’un agent à l’égard de la société. Si votre société supervise l’agent d’un autre pays, vous pouvez déclencher le PE. Le modèle OCDE stipule que vous pouvez éviter les EP si l’agent agit de manière indépendante ou n’agit pas exclusivement en votre nom.

Risques et bénéfices de l’établissement permanent

Risques

Le plus grand risque de PE est de déclencher involontairement des obligations fiscales dans un autre pays avant que vous n’ayez mis en place les bons systèmes administratifs. Vous aurez besoin d’experts locaux dans votre équipe, tels que des professionnels des RH, des comptables et des fiscalistes compétents. Vous aurez également besoin d’une équipe juridique pour naviguer dans les lois fiscales nationales. 

Ces obligations fiscales non planifiées peuvent conduire à :

• Contre-impôts, intérêts et pénalités : PE crée des obligations fiscales que vous n’aviez pas prévues, ce qui peut avoir un impact sur votre budget.

• Impôts réguliers : sans convention fiscale, vous pouvez payer deux fois les impôts pour vos revenus professionnels. D’autres taxes professionnelles et retenues à la source peuvent également entrer en jeu. Par exemple, la vente d’actifs peut entraîner un impôt sur les plus-values.

• Obligations de déclaration : les impôts exigibles signifient que vous devez déposer des déclarations fiscales et prendre en compte les obligations d’emploi, telles que la sécurité sociale et les avantages sociaux.

• Impact sur la réputation : Déclencher involontairement des  EP  peut avoir un impact négatif sur votre relation avec les employés ou agents  locaux.

Avantages

L’établissement intentionnel de PE, par exemple, en créant une succursale, présente des avantages stratégiques :

• Crédibilité : un EP peut fournir une légitimité opérationnelle et une crédibilité auprès des clients, partenaires et autorités locaux.

• Accès à des incitations locales : certaines juridictions offrent des incitations fiscales, des subventions ou des tarifs réduits pour les entreprises ayant une présence locale formelle.

• Accès au marché : Avoir un EP peut signifier embaucher des employés locaux, ouvrir des comptes bancaires et conclure des contrats, ce qui peut vous donner accès au marché local.

• Contrôle et supervision : La gestion directe des opérations locales peut être plus facile avec un PE.

Comment gérer le risque d’établissement  permanent

La seule façon d’annuler l’EP est d’interrompre les services ou d’éliminer les facteurs qui l’ont provoqué. Atténuer les PE peut vous aider à éviter les responsabilités fiscales potentielles et les charges de conformité.

• Connaître les règles fiscales : les conventions fiscales varient selon les pays. Découvrez les règles spécifiques de votre pays cible. S’il n’y a pas de convention fiscale, recherchez les lois locales sur l’EP. Consultez des experts juridiques et fiscaux pour obtenir de l’aide.

• Ébauche de contrats conformes : Assurez-vous que vos  contrats avec les employés et les agents respectent les lois locales. Évitez de donner aux agents le pouvoir de finaliser les contrats à moins que cela ne soit absolument nécessaire. Définir clairement les modalités de travail à distance dans les contrats.

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