主要收获
- 常设机构 (PE) 会造成应税存在：您的公司可以通过固定的营业场所、代理人活动、某些长期项目或其他符合条件的商业活动来触发常设机构。
- 常设机构规则因国家/地区而异：国内法和适用的税收协定确定适用的门槛、豁免和纳税义务。
- 远程办公可能会影响常设机构的税务风险：税务机关可以查看团队成员在某个地点工作的频率、他们从事的活动，以及他们在国家/地区存在商业原因。
- 管理常设机构风险需要持续审查：随着业务拓展至海外，监控本地活动、合同授权、远程工作安排以及运营变化。
进入新市场之前需要考虑的最重要因素之一是常设机构（PE）。常设机构可以让您的公司缴纳公司税和一系列新义务。 规则因当地法律、适用的税收协定、团队的工作方式以及所涉及的业务活动类型而异。
随着贵公司在国际上扩张，了解潜在的常设机构触发因素可以帮助您及早发现税务和合规问题，避免可能破坏您计划的意外情况。 以下是您需要了解的关于常设机构的知识，包括它的运作方式以及您可以采取哪些措施来管理风险。
什么是常设机构？
常设机构是各国用来确定企业是否具有足够的存在，从而可以对来自当地活动的某些利润征税的税收概念。在某个国家/地区设立应税机构可能会引发企业所得税和其他合规义务。
常设机构可以通过多种方式出现。 有些涉及有意识的商业活动，例如维持固定的营业场所、通过代理人进行经营，或者开展某些项目足够长的时间以达到适用的门槛。有时，您的公司可能会通过跨境运营或团队成员的活动无意中创建常设机构。 确切的规则因国家/地区和适用的税收协定而异。
税收协定如何影响常设机构
税收协定有助于确定哪些国家/地区可以对特定企业收入征税，并可以降低双重税收的风险。 许多条约都以经济合作与发展组织（OECD）税收协定范本或联合国双重征税协定范本为基础制定常设机构规则。
这些模型提供了一个框架。然而，最终规则是由各项条约规定的。条约可以对建设项目、服务、附属机构或其他活动设定不同的门槛。如果没有适用的条约，东道国/地区的国内税收规则通常会决定贵公司的活动是否构成应税存在。
常设机构是如何运作的？
公司一旦设立常设机构，地方政府就可以对该常设机构产生的利润征税。根据当地税法，贵公司可能还有申报和报告义务。未能满足这些要求可能会导致合规问题和 。
进入新市场时，您需要审查适用的法律和潜在的常设机构触发因素。
固定营业场所是常设机构形成的一种常见方式。如果您有办公室、工厂、车间或其他用于日常业务活动的场所，您可以设立常设机构。
税务机关将审查以下情况：
- 您在国家/地区内设有特定的办公地点或营业场所。
- 团队成员经常在那里开展业务活动。
- 贵公司持续使用该地点。
您的公司还可以在与附属代理人合作时创建常设机构。 与独立运营且通常代表多个客户的代理人不同，附属代理人代表您的公司行事。例如，在英国，如果一个人习惯性地签订合同，或者他是合同签订的主要推动者，那么就可能出现常设机构（PE）。
有些条约也采用基于时间的门槛。例如，美国-泰国税收协定规定，当某些咨询服务在12月内持续超过90天时，即构成常设机构。同一条约对某些建筑或安装项目规定了超过120天的门槛。
常设机构豁免
某些活动如果范围有限，且被认为是核心业务的准备性或辅助性活动，则可能不属于常设机构的规则范围。常见例子包括：
- 储存、展示或运送货物。
- 维护存储或处理的详细清单。
- 购买商品或收集信息。
- 使用固定的营业场所开展有限的辅助活动。
这些例外情况并非普遍适用。具体处理方式取决于当地法律和适用的税收协定。一些条约还规定了反分割规则，以防止公司将相关的业务活动分散到不同的地点或实体，从而申请常设机构豁免。
例如，一些双边条约明确规定，当公司满足条约的其他条件时，某些仓储或交付活动不属于常设机构规则的管辖范围。
如何确定常设机构
确定您的公司是否设有常设机构，首先要检查您的企业在国家/地区的业务。
请思考以下关键问题：
- 实际存在：您的公司是否使用办公室、车间或其他地点进行持续的经营活动？ 您的团队成员是否有在家远程办公的成员？
- 持续时间：您的团队成员、承包商或项目在国家/地区运营多久？
- 合同授权：贵公司当地是否有人有权代表贵公司签订合同或在获取合同方面发挥主要作用？
- 业务活动：本地团队成员是否在开展核心创收工作，还是他们的活动仅限于准备或辅助职能？
- 条约规则：适用的税收条约是否改变了国内常设机构标准或设定了具体的时间门槛？
没有任何单一因素可以决定每种情况下的常设机构。 了解您的公司是否在其他国家/地区存在应税业务，需要对您的整体运营情况进行审视。税务机关将综合考虑所有事实和情况。因此，当贵公司开始跨境扩张时，您需要在假定您的运营不属于常设机构规则之前，审查当地法律和适用条约。
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分支机构与常设机构
分公司和常设机构均可在另一国家/地区构成应税存在。然而，它们并不相同，它们对您的纳税义务和合规性的影响方式也不同。
注册的中继是母公司的正式延伸。 通常情况下，公司是通过有意在当地注册而创建的。分公司不具有独立于母公司的法人资格，而是作为现有组织的延伸而存在。
相反，未注册的常设机构可能会因贵公司的活动而产生。也称为“事实上的常设机构”，即使您从未注册分支机构或本地实体，也可能在不知不觉中创建一个。税务机关会评估贵公司在当地的经营情况，以确定其活动是否构成足够的应税存在，从而引发纳税义务。
全资子公司与这两者都不同。它是母公司旗下的独立法人实体。注册分支机构是业务的延伸，而子公司则是独立的。这种结构可以保护母公司免受某些责任，但需遵守当地法律和具体情况。
操作层面 | 注册枢纽 | 未注册的常设机构（事实上的） | 全资子公司 |
|---|---|---|---|
法人资格 | 母公司的延期 | 没有独立的法律实体 | 独立的法人实体 |
公司责任 | 母公司通常仍需承担责任。 | 家长仍需负责当地活动。 | 责任通常由子公司承担。 |
注册流程 | 正式本地登记 | 无需注册即可产生 | 需要正式公司注册 |
公司所得税 | 地方利润通常需缴税。 | 归属于常设机构的利润通常需要缴税。 | 子公司通常按当地公司纳税 |
利润汇回 | 利润通常直接流向母公司，但须遵守当地税收规则。 | 不单独汇回；归属利润仍属于母公司。 | 向母公司分配的款项可能涉及股息和相关税收规则。 |
常设机构的类型和示例
常设机构可以采取不同的形式，具体取决于您的公司在国家/地区的运营方式。 了解这三种类型有助于您识别可能出现税务风险的地方。
1.实体常设机构
实体常设机构是指您的公司在另一个国家/地区设有固定的营业场所。常见例子包括：
- 办事处
- 工作坊
- 工厂
- 建筑工地或安装工地
- 用于开采自然资源的地点
远程办公可能会使情况变得更加复杂。员工在家办公并不会自动产生常设机构 (PE)。但是，税务机关会考察团队成员在该地点工作的频率，贵公司是否有效地将其用作营业场所，以及专业人士在该国家/地区工作是否有商业理由。
现代经合组织指南将更广泛的商业背景考虑在内。当家庭办公室的位置能够有效支持您公司在该市场的业务时，该家庭办公室就与常设机构分析更加相关。 例如，专业人士可以管理当地客户、拓展业务或开展其他特定市场活动。本质上，区别在于某人的工作地点与公司开展业务的地点。
有两个因素尤为重要：
- 50 % 基准：在12个月期间，专业人士在家或其他非公司地点工作的时间至少占其总工作时间的一半，可以使地点在常设机构评估中更具相关性。
- 商业原因：仅满足50 % 基准并不会触发常设机构。 税务机关还会考虑专业人士在该国家/地区工作是否有正当的商业理由，而不是主要出于个人便利或留住人才的目的。
2.数字常设机构
在一些国家，数字或经济实际关联规则适用，即使没有传统的实体存在，如果市场活动十分活跃，企业也可能需要缴纳税款。如果您的公司在国家/地区产生重大收入、提供数字服务或拥有庞大的用户群，则这些规则可能适用。
例如，印度采用的是重大经济存在（SEP）标准。根据现行规定，当纳税年度内与印度境内人士进行的某些交易超过20万印度卢比时，即可适用该规定。当企业系统性地与印度至少300 、 000用户互动时，SEP 标准也可适用。
拥有特殊目的实体（SEP）与拥有传统意义上的常设机构并不相同。印度将其视为国内法中的商业联系概念，这意味着公司还需要考虑适用的税收协定是否会改变结果。
3.代理常设机构
您的公司可以通过在其他国家/地区的附属代理人的活动来设立常设机构。 这种情况通常发生在个人或企业代表您行事，并在合同的起草或最终确定过程中发挥重要作用时。
代理人并不总是需要正式的签字授权来创建常设机构。根据现代条约标准，当某人经常在贵公司例行签订的合同中扮演主要角色时，常设机构风险也会增加。例如，当地销售代表可能与客户协商交易的关键条款，而你的公司则在几乎没有或根本没有进一步协商的情况下正式签署协议。
独立代理人在代表自己行事并在日常经营过程中开展业务时，通常面临较低的常设机构风险。 
各国常设机构规则的差异
常设机构规则因司法管辖区而异，尤其是在远程办公的情况下。国内法和适用的税收协定决定了各个国家/地区如何评估你的活动是否构成应税存在，如果没有适用的协定，则以国内法为最终依据。
例如，在德国，如果公司对员工的家庭办公室缺乏足够的控制权，通常不会将员工的家庭办公室视为常设机构。即使公司承担家庭办公费用或不提供其他办公场所，这一结论仍然成立。然而，管理活动可能会受到不同的对待，尤其是当高级管理人员从国家/地区层面做出关键业务决策时。
奥地利采取的是一种更注重事实的方法。当局会考虑员工在家办公的频率、公司是否提供其他办公场所，以及这种安排是否有商业原因。远程工作占专业人士工作时间的50 % 或以上，就成为一个相关因素，但这本身并不能决定结果。
各行业的常设机构规则有何不同
常设机构规则也可能根据您公司执行的工作类型而有所不同。 有些行业非常依赖实体项目，而另一些行业则更注重服务、合同或当地代表。
- 建设：建筑和安装项目如果超过条约规定的时限，可能会构成常设机构。根据经合组织模式，阈值通常超过12月，而联合国模式则采用较短的六个月限制。
- 咨询和服务：服务型公司可能会面临不同的考验，因为它们通常没有固定的办公场所。有些条约采用基于时间的送达机构规则，包括在12月内设定183天的门槛。
- 经纪和销售：在当地代表进行谈判或争取业务的行业中，代理商关系更为重要。当代理人严重依赖贵公司或在签订合同中经常扮演关键角色时，常设机构的风险敞口可能会增加。
具体标准仍取决于当地法律和适用的条约，但行业特定活动可以决定哪些常设机构测试最为重要。
设立常设机构的风险和收益
设立常设机构既可能造成合规负担，也可能带来战略优势，这通常取决于这种存在是否是故意的。
风险
最大的风险在于，在公司尚未建立起管理当地税务和报告义务的系统之前，就设立常设机构。永久设立的潜在后果包括：
- 欠缴税款、利息和罚款：如果税务机关认定常设机构已经存在，您的公司可能需要补缴以前期间的税款。
- 其他合规要求：常设机构可以承担企业税务备案、记录保存和其他当地报告义务。
- 更高的行政成本：新的义务可能会增加地方税收、会计、法律或人力资源支持方面的成本。
- 声誉问题：意外的税务或合规问题可能会使与地方当局、团队成员和商业伙伴的关系变得复杂。
益处
当公司有意建立正式的、合法的实体时，设立常设机构的好处最为显著。注册分支机构或其他计划设立的本地机构可以支持更广泛的业务目标，并提供诸多优势。
- 本地信誉：正式的机构设立可以增强客户、商业伙伴和政府部门的信任度。
- 获得激励措施：一些地区向符合条件的本地企业提供税收优惠、补助金和其他计划。
- 更大的市场准入：本地业务可以让招聘、开立银行账户或签订合同变得更加容易。
- 更强的运营控制力：直接管理本地活动可以让您的公司更好地监督日常运营。
这里最重要的是意图。有意的本地业务可以支持扩张计划，而意想不到的常设机构可以产生您的公司未预料到的税收和合规义务。
如何管理常设机构风险
你无法总是消除常设机构风险，但你可以通过了解你的人员和运营如何跨境运作来降低意外风险。如果您的公司已经建立了常设机构，减少未来风险意味着改变导致该机构存在的活动或条件。贵公司可能需要单独解决现有的税务和申报义务。
- 了解当地规则：进入新市场前，请查阅国内税法和任何适用的条约。密切关注固定地点测试、代理测试、服务测试和项目持续时间测试。
- 起草清晰的本地协议：确保雇佣协议、合同工协议和代理协议反映当地要求，并准确定义每个人的角色、权限和工作安排。
如何减轻常设机构风险
您还可以采取切实可行的措施，降低日常运营造成意外应税存在的可能性。
- 明确合同签订权限：明确谁可以谈判、最终确定和批准合同。经常在达成交易中发挥重要作用的本地团队成员可能会增加常设机构风险。
- 跟踪远程工作安排：记录团队成员的工作地点、工作频率，以及该安排是出于商业目的还是主要反映个人偏好。
- 审查当地活动：考虑在国家/地区开展的工作是否支持核心创收业务，还是仅限于准备或辅助职能。
- 随着业务增长而重新评估：随着员工人数、职责、客户活动或在国家/地区花费的时间发生变化，您的常设机构风险可能会发生变化。
- 考虑雇用专业雇主：如果您想在加入自己的实体之前测试新市场，专业雇主可以在您评估公司的长期运营结构时提供灵活的招聘选择。
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了解当地法律、记录工作安排并审查您的业务运营方式，可以帮助您在产生意外的税务义务之前发现风险。
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常见问题解答
如何避免触发常设机构？
进入新市场之前，可以通过审查当地税收规则和适用条约来降低常设机构风险。注意固定的营业地点、合同权限、项目期限、远程工作安排以及本地团队成员开展的活动。随着运营的变化，您的公司应该重新评估常设机构的风险。
设立常设机构会如何影响我的纳税义务？
一旦您的公司设立常设机构，东道国/地区通常可以对归属于该常设机构的利润征税。 您的公司可能还需要满足当地企业税务备案、报告和记录保存要求。 具体义务取决于国内法和任何适用的税收协定。
远程工作者能否触发常设机构？
远程工作者的家庭办公室可以有助于常设机构的曝光，但这取决于事实和情况。 税务机关会考虑员工在该地点工作的频率、公司是否有效地将其用作营业场所，以及员工在该国家/地区工作是否有商业原因。根据目前的经合组织指导， 50 %基准是一个重要因素，但它本身并不能创建常设机构。
以常设机构目的的依赖代理人和独立代理人有什么区别？
受托代理人代表贵公司行事，如果其定期签订合同或在获得贵公司后来批准的合同中发挥重要作用，则可能引发常设机构犯罪。独立代理人在代表自己行事并在正常经营过程中开展业务时，通常构成较低的常设机构风险。
什么是税收协定？
税收协定是两个或多个国家之间的协议，旨在确定哪个国家/地区可以对特定收入征税，并降低双重征税的风险。许多条约还对常设机构进行了定义，并为建设项目、服务或附属代理活动等活动设定了门槛。
