恒久的施設とは何ですか？

重要なポイント

• 恒久的施設とは： 恒久的施設（PE） とは、国の活動または時間閾値を横断することによって、現地の課税対象プレゼンスをトリガー する場合です。 具体的な基準は国によって異なります。

•  恒久的施設がどのように機能するか： PEは、固定されたビジネスロケーションを持つ、扶養家族と協力する、または十分なオンライン収益または市場 に顧客ベースを持つことによってトリガーできます。

• 恒久的施設の決定方法： 税制上の恒久的施設 は、受入国の規則としきい値に基づきます。 租税条約は、これらのしきい値を引き上げたり下げたりします。

• 恒久的施設リスクの管理方法： 現地のPE規則および関連する租税条約に照らして、従業員、活動、収益をマッピングします。 のような記録的雇用主（EOR） G-P は、グローバルな雇用を簡素化し、エクスポージャーを最小限に抑えることができます。

恒久的施設（PE） は、あなたの事業活動が他国の法人所得税の対象となる瞬間です。 各国が独自のルールを設定しているため、国境を越えて事業を営んでいる場合、どのような活動と時間閾値がPEを引き起こすかを知ることは、予想外の納税義務に対するあなたの保護となります。 

覚えておくべきPEの必須事項をいくつかご紹介します。

恒久的施設とは何ですか？

恒久的施設 とは、あなたの事業活動が、あなたが他国の地方納税者と見なされるのに十分重要な時期を決定するために使用される税の概念です。 永続性または物質の一定のしきい値を超えると、法人所得税を支払う必要があります。

すべての国には独自の活動と時間基準がありますが、ほとんどのPE定義は現地の法律や租税条約に基づいています。 PEが作成されると、ホスト国は現地の事業から生じる利益に課税する権利があります。 

PEステータスには、年次法人所得税申告書の提出など、多くのコンプライアンス要件があります。 さらに、現地スタッフの源泉徴収や国家社会保障プログラムへの貢献など、VAT/GST義務、給与および雇用税に関する考慮事項に直面する場合があります。

租税条約がPE に与える影響

租税条約は、二重課税を防止するために策定された二国間協定です。 PE規則を作成する場合、租税条約は2つのモデルを参照します。

• 1) 所得および資本に関するモデル税条約（OECDモデル）

• 2）先進国と先進国との二重課税条約（国連モデル）

これらの条約は、異なる国でどのような種類の所得が課税されるのか、また同じ所得を二度課税するのを避ける方法を説明しています。 枠組みはガイドラインですが、租税条約自体は法的拘束力のある合意です。

 恒久的施設はどのように機能しますか？

PEを発動すると、地方自治体は 国内のあなたの利益に課税することがあります。 通常、純利益は総収入ではなく課税されます。 納税義務を遵守しない場合、法的問題や罰則が科される可能性があります。

PEトリガーは国によって異なります。 例：

• 固定施設を通じて事業の一部または全部を運営する

• 取引を交渉したり、あなた に代わって製品を販売するエージェントと仕事をする

• 膨大なユーザー数と収益でデジタルサービスを提供する 

代理人とは、個人、子会社、またはその他の独立した会社で、あなたの会社に利益をもたらす事業活動を行う会社です。 扶養家族の代理人は、あなたの会社を代表して行動し、収入の大部分をその代理人に頼っています。 彼らはしばしば契約を締結する権限を持っています。 独立エージェントは自営業で、複数のクライアントを代表しています。 

 英国では、契約を定期的に締結する 貴社に代わって行動する 代理人がPEをトリガーする可能性があります。

物理的なビジネスロケーションを持つことは、PEを引き起こす 可能性があります。 これらの要件を満たす場合、固定された事業所がある可能性があります。

• あなたのビジネスには、その国に特定の物理的な場所（オフィスなど）があります。

• あなたの従業員は、この拠点でコアビジネス活動を定期的に行っています。

• この事業所は、事業活動に継続的に使用されています。

一部の国では 、PEの閾値は、あなたがそこで業務を行う期間に基づいて設定されています。 例えば、タイと米国の間の租税条約は、コンサルタントサービスには  90-day のしきい値 、建設プロジェクトには120-day のしきい値があります。

恒久的施設免除

PE にも免除があります。 例えば、 デンマークとスイスの租税条約 は、商品の保管と配送に使用される 施設を免除しています。

OECDと国連のモデルは、以下を含むその他の免除について概説しています。

• 商品または商品を展示、保管、配送する施設

• 保管施設の在庫の維持

• 処理用在庫のメンテナンス

• 会社に代わって商品を購入したり、情報を収集したりするために使用される固定された事業所の維持

• その他の目的での固定事業所の維持

恒久的施設の決定方法

恒久的施設 規則は国 によって異なります。 これらのベンチマークは、リスクを判断するのに役立ちます。

• 通常の職場： あなたの従業員は、特定の 物理的な 場所で定期的に働いていますか？ これは、ビジネス活動が一貫しており、継続中であることを示しています。

• かなりの収入： あなたの 事業活動は、国内 で顕著な金額 を生み出していますか？ 多くの国では、オンライン販売やサービスからの収入を含め、PEを引き起こす特定の収益額があります。

• 契約権限： エージェントは貴社の契約に署名する権限を持っていますか？ 物理的なオフィスがない場合でも、あなたに代わって取引を行うことができるエージェントはPEをトリガーすることができます。

記録の雇用者（EOR） と連携することで、PEリスクが軽減されます。 EORは、給与、地方税の源泉徴収、労働法の遵守などのタスクを処理する、国際労働者の法的雇用主として機能します。

現地の法人と登録された給与が税務監査の一般的なトリガーです。 EORと提携することで、これをバイパスできます。 社内チームが法人税コンプライアンスとより広範なPEリスクの管理に集中できるようにしながら、簡単にグローバルに採用できます。

恒久的施設の種類と例

PEは、事業活動に応じて異なる形式を取ることができます。

1. 物理的恒久的施設

別の国に物理的な場所を持つことは、一般的な 恒久的施設の 例です。 固定された営業所は、国内で持続的かつ重要なプレゼンスを示唆しています。 対象となる物理的な場所には以下が含まれます。

• オフィス

• ワークショップ

• 工場

• 建設または設置プロジェクト

• 天然資源の抽出場所

リモートワークは重要なPEの質問をもたらした：ホームオフィスは固定された事業所を構成するか？ 以前、税務当局はこれを契約上のレンズを通して見ていました。 しかし、OECDの 2025 のアップデートでは、従業員が使用するホームオフィスがPEを自動的に作成しないことが明確になりました。

今、OECDはより商業的な見方をしています：雇用主が公式の会社サイトとしてホームロケーションを使用する場合、および/または従業員の仕事が現地の販売または市場創造を促進する場合、PEがトリガーされる可能性があります。 会社は、単にその場所からリモートで仕事をするのではなく、その市場で意図的にビジネスを行わなければなりません。 それは、ビジネスがどこで起こるのか、仕事がどこで起こるのかの違いであると考える。

OECDは現在、リモートワークがどこでも起こることを認識していますが、税務上の存在は、ビジネス上の決定や顧客対応活動が行われる場合にのみ重要です。 この新しいガイダンスの下では、固定された事業所は時間と意図の組み合わせによって定義されます。

• 50%のしきい値： 半年以上（または12-month 期間）、会社以外の場所で働くことで、潜在的な固定プレゼンスが確立されます。

• 商業的な内容： 50%の時間しきい値を満たしていても、PEは通常、従業員の便宜や人材の定着ではなく、事業開発や現地経営陣などの活動が商業的な性質の場合にのみトリガーされます。

2. デジタル恒久的施設

一部の国では、PEを決定する際にデジタルワークの手配とオンラインビジネス活動を考慮しています。 これにより、物理的なオフィスがない場合でも、ローカルユーザーから価値を引き出す国際企業に課税することができます。

インドでは、 あなたが著しい経済的プレゼンス （SEP）を持っている場合、地方自治体は所得税を徴収します。 データやソフトウェアのダウンロード、ストリーミングサービス、クラウドストレージやウェブサイトサービスなどのオンラインサービスの取引には課税されます。 The threshold starts at INR 20 million.

3. エージェントベースの恒久的施設

PEは、従属エージェント を介してトリガー できます。 これは、その国の個人またはその他の会社が、あなたに代わって事業活動を行ったり、契約を交渉したり、販売を終了した時に発生します。

恒久的施設が国によってどのように異なるか

正式な租税条約が存在しない場合、課税対象となっているものについては、国の国内税法が最終的な権限となります。

一部の国では、リモートワークの手配を一時的な ものと見なしているため、恒久的施設にはつながりません。 例えば、ドイツ では、リモートワークの従業員は、たとえ次のような状況であっても 恒久的施設を発動しません 。

• ホームオフィスと機器の支払い

• 他の物理的な職場がなく、従業員に在宅勤務を義務付けている

ドイツの税務当局によると、PEをトリガーするために従業員の施設を使用するには、永久的な承認が必要です。 これは通常、リモートワークのセットアップには当てはまりません。 従業員は自宅を完全に管理しているため、会社はそこに根付いているとは見なされません。 

ただし、管理上の例外があります。 高レベルのエグゼクティブは、物理的なスペースに関係なく、意思決定活動を通じてPEをトリガーできます。

他の国では、リモートワークの取り決めの永続性を考慮しています。 オーストリアは、“職場”の実際の使用パターンを優先します。 リモートワークは、従業員の仕事の 少なくとも 50% が自宅で行われ、オフィススペースが提供されていない場合にPEを引き起こす可能性があります。

恒久的施設が業界によってどのように異なるか

PEトリガーはセクターによって異なり、運用上の現実の違いを反映します。 OECDは世界基準を定めていますが、多くの発展途上国は国連モデルに従っており、通常、課税基準は低くなっています。 以下に例を挙げます。

• 建設：  建設プロジェクトは恒久的ではありませんが、そのタイムライン はPE を引き起こす可能性があります。OECDモデル では、建設プロジェクトまたは設置プロジェクトは 、 12 か月以上続くと恒久的施設をトリガーします。 国連モデルは、 6か月の低いしきい値を設定します。

• コンサルティング： コンサルティングには固定オフィスが必要になることはめったにないため、税務当局は場所ではなく存在を見ます。 国連モデルでは、コンサルティング・サービスは、PEを発動する前に  12-month 期間に少なくとも183 日間 続くべきです。 OECDモデルには、特定の“サービスPE”条項はありません（代わりに、固定式プレース・エクサプト・プランド規則に依拠しています）が、多くの国は、とにかく 183-day の国連規則を二国間条約に追加しています。

• 仲介： PEは、エージェントによる会社への依存度に基づいています。 あなたの会社が他国のエージェントを監督している場合、PEをトリガーすることができます。 OECDモデルでは、代理人が単独で行動する場合、またはあなたに代わって排他的に行動しない場合、PEを避けることができると述べています。

恒久的施設のリスクと利益

リスク

PEの最大のリスクは、適切な管理システムを設定する前に、意図せずに別の国で納税義務を引き起こすことです。 知識豊富な人事専門家、会計士、税務専門家など、チームには現地の専門家が必要です。 国内の税法を操作するには、法務チームも必要です。 

これらの計画外の納税義務は、以下につながる可能性があります。

• 税金、利子、違約金の還付： PEは、あなたが計画していなかった納税義務を生み出し、あなたの予算に影響を与える可能性があります。

• 通常の税金： 租税条約がなければ、ビジネス所得のために税金を2回支払うことができます。 その他の事業税や源泉徴収税も発生する可能性があります。 例えば、資産の売却はキャピタルゲイン税につながる可能性があります。

• 報告義務： 税金の負担とは、納税申告書を提出し、社会保障や福利厚生などの雇用義務を考慮しなければならないことを意味します。

• 評判への影響： PE を意図せずにトリガー すると、 現地の従業員やエージェントとの関係に悪影響を及ぼす可能性があります。

福利厚生

例えば、意図的にPEを確立することは、支店を設立することによって、戦略的な利点があります。

• 信頼性： PEは、現地の顧客、パートナー、および当局に運用上の正当性と信頼性を提供することができます。

• 現地のインセンティブへのアクセス： 一部の法域では、正式な現地拠点を有する企業に対して、税制上のインセンティブ、助成金、または割引料金を提供しています。

• 市場アクセス： PEを持つことは、現地の従業員を雇用し、銀行口座を開設し、契約を結ぶことを意味し、現地市場へのアクセスを可能にする可能性があります。

• 管理と監督： PEにより、ローカルオペレーションの直接的な管理が容易になります。

 恒久的施設リスクの管理方法

PEを元に戻す唯一の方法は、サービスを中止するか、それを引き起こした要因を排除することです。 PEの軽減は、潜在的な納税義務やコンプライアンス負担の回避に役立ちます。

• 租税条約は 国によって異なります。 対象国の特定の規則について学びます。租税条約 がない場合は、PEに関する現地の法律を調べてください。 法務および税務の専門家に相談して支援を求めてください。

• 準拠契約の下書き：  従業員および代理人との契約 が現地の法律に従っていることを確認します。 絶対に必要でない限り、契約をまとめる権限をエージェントに与えることは避けてください。 契約でリモートワークの取り決めを明確に定義する。

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